پیش پرداخت برای کالاها و خدمات

در سپتامبر 2019 ، خزانه داری و IRS Prop. Regs را منتشر کردند. ثانیه1. 451-8 (reg-104554-18) ، که قوانینی را برای تعویق پرداخت پیش پرداخت برای کالاها ، خدمات و برخی موارد دیگر تحت Sec ارائه می دهد. 451 (ج). این آیین نامه های پیشنهادی عمدتاً براساس راهنمایی های مربوط به معوق پرداخت های پیش پرداخت صادر شده در Rev. Proc است. 2004-34. این شامل (1) حفظ انواع درآمدهای واجد شرایط برای تعویق است.(2) اجازه دادن به مالیات دهندگان بدون صورتحساب مالی قابل اجرا (AFS) تا زمانی که شرایط خاصی برآورده شود ، پرداخت های پیش پرداخت را به تعویق بیندازد.(3) نیاز به مالیات دهندگان برای تسریع درآمدهای معوق در شرایط خاص. و (4) حفظ مقررات مطلوب برای سالهای خاص مالیات کوتاه.

آیین نامه پیشنهادی نیز حاوی تفاوتهای قابل توجهی از جانب روحانی پروك است. 2004-34 ، از جمله (1) نمونه هایی که نشان می دهد پرداخت پیش پرداخت برای امتیازات وفاداری یا پاداش ، کوپن تخفیف ، مایل هواپیمایی و سایر ترتیبات مشابه که به عنوان تعهدات عملکرد جداگانه رفتار می شوند ، ممکن است واجد شرایط برای درمان معوق باشند. و (2) در صورت دریافت حداقل دو سال قبل از تاریخ تحویل پیمانکاری ، پرداخت پیش پرداخت برای "کالاهای مشخص".

prop. regs. ثانیه1. 451-8 همچنین به Regs پیشنهادی اخیراً منتشر شده اشاره دارد. ثانیه1. 451-3 صادر شده تحت Sec. 451 (ب) برای بسیاری از موارد تعریف مانند تعریف AFS ، تعهد عملکرد ، درآمد و قیمت معاملات.

به طور کلی ، Sec. 451 مقرر می کند که مقدار هر کالای ناخالص در درآمد ناخالص برای سال مالیاتی که در آن مالیات دهندگان آن را دریافت می کنند ، گنجانده شده است ، مگریک دوره متفاوت

به طور کلی ، مالیات دهندگان روش تعهدی وقتی همه وقایع رخ می دهند که حق دریافت درآمد را برطرف می کنند ، درآمد را می شناسند و با دقت معقول می توان میزان درآمد را تعیین کرد. این به عنوان آزمون همه رویدادها شناخته می شود (به Regs. Sec. 1. 451-1 مراجعه کنید). تمام رویدادهایی که حق دریافت درآمد را برطرف می کنند ، در صورت انجام (1) پرداخت صورت می گیرد.(2) پرداخت انجام می شود. یا (3) عملکرد مورد نیاز صورت می گیرد ، هر کدام از اولین اتفاق می افتد (به عنوان مثال ، Rev. Rul. 2003-10).

ثانیه451 (ج) طبق قانون معروف به قانون کاهش مالیات و شغل (TCJA) ، P. L. 115-97 ، یک قاعده کلی را ارائه می دهد که به مالیات دهندگان متداول تعهدی نیاز دارد تا در سال مالیات دریافت (روش کامل و کامل) پرداخت های پیش پرداخت را به درآمد انجام دهند. ثانیه451 (c) ، به عنوان اصلاح شده ، همچنین به مالیات دهندگان متداول تعهدی در انتخابات برای به تعویق انداختن درآمد از پرداخت های خاص برای کالاها ، خدمات و سایر موارد مشخص شده در سال مالیات بعدی دریافت در صورتی که درآمد نیز برای آن معطل شود ، فراهم می کند. اهداف AFS. TCJA به طور کلی روش تعویق موجود را برای برخی از پرداخت های پیش پرداخت شده در مورد Rev. Proc رمزگذاری می کند. 2004-34. prop. regs. ثانیه1. 451-8 برای توصیف و روشن کردن الزامات Sec در نظر گرفته شده است. 451 (ج).

مقررات جدید تعویق

شبیه به روحانی Proc. 2004-34 ، طبق آیین نامه پیشنهادی ، پیش پرداخت پرداختی است که توسط مالیات دهندگان دریافت می شود که در آن (1) گرفتن مبلغ کامل پرداخت به درآمد در سال دریافت ، یک روش مجاز حسابداری است.(2) بخشی از پرداخت توسط مالیات دهندگان در AFS برای یک سال بعدی درآمده است. و (3) پرداخت باید برای انواع خاصی از درآمد باشد (به Prop. Regs. Sec. 1. 451-8 (B) (1) مراجعه کنید).

انواع واجد شرایط درآمدی برای تعویق ، پرداخت کالاها ، خدمات ، استفاده از مالکیت معنوی ، نرم افزار ، کارتهای هدیه ، اشتراک خاص ، قراردادهای ضمانت نامه خاص ، عضویت ، پرداخت برای استفاده از املاک در صورت اشغال یا استفاده کمکی برای ارائهخدمات و برنامه های پاداش و وفاداری.

آیین نامه پیشنهادی همچنین حاوی نمونه هایی است که نشان می دهد پرداخت های پیش پرداخت برای امتیاز وفاداری یا پاداش ، کوپن های تخفیف ، مایل هواپیمایی و سایر ترتیبات مشابه که به عنوان تعهدات عملکرد جداگانه رفتار می شوند ، ممکن است واجد شرایط برای درمان معوق باشند. این خبر خوش آمدید برای مالیات دهندگان در صنایع خرده فروشی و حمل و نقل است. علاوه بر این نمونه ها نتیجه رفتار متفاوت این موارد برای اهداف صورتهای مالی تحت استاندارد جدید حسابداری برای تشخیص درآمد (به عنوان مثال ، موضوع رمزگذاری استاندارد حسابداری FASB 606 ، درآمد حاصل از قراردادها با مشتریان) است. براساس استاندارد جدید ، بسیاری از مالیات دهندگان اکنون این موارد را به عنوان درآمد آینده رفتار می کنند و نه به عنوان یک کالای هزینه جمع شده ، بنابراین این موارد را در نظر می گیرند. ثانیه1. 451-8. مالیات دهندگان باید به دنبال تغییرات مشابهی باشند که در نتیجه استاندارد جدید ایجاد می شود.

آیین نامه پیشنهادی همچنین لیستی از موارد حذف شده از تعریف پرداخت پیش پرداخت را ارائه می دهد که مشابه Rev. Proc است. 2004-34. این موارد شامل اجاره ، حق بیمه بیمه ، پرداخت با توجه به ابزارهای مالی ، پرداخت های مربوط به برخی ضمانت نامه یا قراردادهای ضمانت نامه ، پرداخت های مشمول SEC است. 871 (الف) ، 881 ، 1441 ، یا 1442 ، و برخی از پرداخت های خاص در املاک که در آن Sec. 83 اعمال می شود (به Prop. Regs. Sec. 1. 451-8 (B) (1) (ii)) مراجعه کنید.

آیین نامه پیشنهادی حاوی محرومیت اضافی برای پرداخت های دریافت شده بیش از یک سال مالیاتی قبل از سال مالیات تاریخ تحویل قرارداد برای یک کالای مشخص شده است. یک کالای مشخص خوب است که (1) مالیات دهندگان در پایان سال که در آن پرداخت پیش پرداخت دریافت می شود ، کالای خاص یا کالای قابل توجهی را در دست ندارد. و (2) مالیات دهندگان تمام درآمد حاصل از فروش کالاهای موجود در AFS خود را در سال تحویل تشخیص می دهد (رجوع کنید به Prop. Sec. 1. 451-8 (B) (9)). در ابتدا تصور می شد این ماده نسبتاً محدود به صنایع هوافضا و دفاعی باشد. با این حال ، به نظر می رسد که این ماده ممکن است برای انواع مالیات دهندگان اعمال شود.

همچنین لازم به ذکر است که به نظر می رسد مقررات پرداخت پیش پرداخت در سطح رسیدهای ناخالص قابل اجرا است. مقدمه آیین نامه پیشنهادی خاطرنشان می کند که هیچ جبران مربوط به هزینه کالاهای فروخته شده وجود ندارد. در نتیجه ، مالیات دهندگان ممکن است دریابند که درآمد را در یک سال به رسمیت می شناسند اما قادر به تشخیص جبران مربوط به هزینه کالاهای فروخته شده تا یک سال مالیاتی بعدی نیستند.

روش تعویق برای مالیات دهندگان بدون AFS

TCJA در ابتدا روش تعویق را به آن مالیات دهندگان با AFS محدود کرد (به Sec. 451 (c) (4) (a) (ii) مراجعه کنید). با این حال ، مشابه مفاد Rev. Proc. 2004-34 ، آیین نامه پیشنهادی به مالیات دهندگان اجازه می دهد تا AFS برای استفاده از روش تعویق بر اساس زمان بدست آوردن درآمد با استفاده از استاندارد به دست آمده استفاده کنند. براساس روش تعویق غیر AFS ، مالیات دهندگان متداول تعهدی بدون AFS که پرداخت های پیش پرداخت را دریافت می کنند ، باید پیش پرداخت درآمد را در سال مالیات دریافت ، تا حدی که به دست آمده است ، شامل شود. مبلغ باقیمانده پرداخت پیش پرداخت در سال بعد مالیاتی بعدی موفق می شود.

براساس آیین نامه پیشنهادی ، هنگامی که آزمون همه رویدادها انجام شود ، بدون توجه به زمان دریافت مبلغ ، پرداخت می شود. مالیات دهندگان که قادر به تعیین میزان پرداخت پرداخت در سال مالیات دریافت نیستند ، می توانند بر اساس (1) مبنای آماری در صورت وجود داده های کافی انجام دهند.(2) یک مبنای قابل قبول مستقیم در طول مدت توافق نامه برای پیش پرداخت های پیش پرداخت تحت توافق نامه ثابت در صورتی که منطقی باشد که معتقد باشد پرداخت ها به طور قابل ملاحظه دریافت می شوند. یا (3) هر مبنای دیگری که منجر به بازتاب روشنی از درآمد (به نظر IRS) شود (به Prop. Regs Sec. 1. 451-8 (D) (4) مراجعه کنید.

سایر قوانین خاص

اگر پرداخت مربوط به چندین مورد در یک قرارداد باشد ، پرداخت باید براساس معیارهای عینی به موارد مختلف اختصاص یابد (به Prop. Regs. Sec. 1. 451-8 (D) (5) مراجعه کنید. این شبیه به الزام در روحانی پروك است. 2004-34. با این حال ، با توجه به مقررات مربوط به تراز کردن زمان درآمد با تعهدات عملکردی چندگانه مالیات دهندگان که برای اهداف مالی استفاده می شود ، اکنون باید برآورده شود.

آیین نامه پیشنهادی قوانین مطلوب ارائه شده توسط Rev. Proc را حفظ می کند. 2004-34 برای سالهای خاص مالیات کوتاه. به طور کلی ، اگر یک مالیات دهنده از روش تعویق استفاده کند و یک سال مالیات کوتاه متشکل از 92 روز یا کمتر در سال پس از دریافت پیش پرداخت ، مالیات دهندگان را ملزم به گرفتن بخش باقی مانده از درآمد معوق به درآمد نمی کند. برای سال مالیات کوتاهدر عوض ، مالیات دهندگان بخشی از پیش پرداخت درآمدی را فقط به حدی که در درآمد در AFS درج شده است (یا برای مالیات دهندگان که AFS ندارند) درج می شود (مراجعه کنید. ج) (4) و (د) (8)). قانون ویژه مالیات کوتاه مدت در مورد مالیات دهندگان که می میرند یا متوقف می شوند در معامله ای غیر از معامله ای که Sec. 381 (الف) اعمال می شود.

آیین نامه پیشنهادی مفاد مفصل تر Rev. Proc را اتخاذ می کند. 2004-34 در تعیین اینکه آیا شناخت پرداخت پیش پرداخت باید تسریع شود. براساس آیین نامه پیشنهادی ، مالیات دهندگان موظفند مبلغ پرداختهای پیش پرداختی را كه قبلاً در سال مالیاتی كه در آن مالیات دهندگان یا می میرد یا در معامله متوقف می شود ، به غیر از معامله ای كه SEC در آن انجام نشده است ، درآمد کسب كنند. 381 (الف) اعمال می شود. به همین ترتیب ، اگر تعهد مالیات دهندگان در رابطه با پرداخت پیش پرداخت رضایت داشته باشد یا در غیر این صورت به پایان برسد ، درآمد مربوط باید به درآمد برسد. استثنائات خاصی در قاعده کلی وجود دارد. اگر تعهد به پایان برسد زیرا مالیات دهندگان وارد یک ثانیه می شوند. 381 معامله ، قانون شتاب اعمال نمی شود. علاوه بر این ، اگر تعهد مالیات دهندگان به دلیل پایان یافتن مالیات دهندگان وارد یک ثانیه شود. 351 معامله که در آن به طور قابل توجهی تمام دارایی ها به عضو دیگری از همان گروه تلفیقی منتقل می شود ، قانون شتاب تا زمانی که انتقال دهنده اتخاذ کرده و از روش تعویق استفاده می کند ، اعمال نمی شود.

مالیات دهندگان امیدوار بودند که مقررات پیشنهادی شفافیت بیشتری در مورد زمان برآورده شدن تعهد مالیات دهندگان یا در غیر این صورت به پایان برساند. به عنوان نمونه ، یک تولید کننده ممکن است فروش کالاها را با مشتریان خود به پایان برساند اما موظف است کالاهای برگشتی و یادآوری ، ضمانت نامه خدمات را بپذیرد ، شکایات مشتریان و سوالات سازمان های دولتی را انجام دهد یا تخفیف برای کالاها فراهم کند. بنابراین ، هنوز مشخص نیست که آیا تعهد مالیات دهندگان با فروش کالا یا در برخی از زمان های دیگر به پایان می رسد.

همانطور که قبلاً اشاره شد ، prop. regs. ثانیه1. 451-8 به شدت به رجرهای صادر شده همزمان متکی است. ثانیه1. 451-3 برای بسیاری از تعاریف آن. به عنوان مثال ، در استفاده از روش Deferral ، قیمت معاملات باید با استفاده از مفاد REGS Prop اختصاص یابد. ثانیه1. 451-3 (گرم). regsثانیه1. 451-3 همچنین شامل تعاریف مربوط به "صورت مالی قابل اجرا" (Prop. Regs. Sec. 1. 451-3 (c) (1)) ؛"تعهد عملکرد" (Prop. Regs. Sec. 1. 451-3 (c) (3)) ؛"درآمد" (Prop. Regs. Sec. 1. 451-3 (c) (4)) ؛و "قیمت معاملات" (Prop. Regs. Sec. 1. 451-3 (c) (6)).

فرصت هایی برای اعمال قوانین پیشنهادی

آیین نامه پیشنهادی برای سالهای مالیاتی پس از تاریخ انتشار در ثبت فدرال به عنوان مقررات نهایی اعمال می شود. با این حال ، مالیات دهندگان ممکن است برای سالهای مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 آغاز می شود ، به مقررات پیشنهادی متکی باشند ، مشروط بر اینکه تمام قوانین موجود در مقررات پیشنهادی را اعمال کنند.

مقررات پیشنهادی طولانی مدت تحت انتظار Sec. 451 (ج) به طور کلی قوانین ویژه را برای پرداخت پیش پرداخت تحت Rev. Proc. 2004-34 ، نمونه های شفاف را برای برخی از پرداختهای پیش پرداخت شده به عنوان تعهدات عملکرد جداگانه ارائه دهید ، محرومیت از پرداخت های پیش پرداخت برای کالاهای مشخص را فراهم کنید و بسیاری از موارد تعریف شده را با آیین نامه پیشنهادی تحت SEC تراز کنید. 451 (ب). با این حال ، برخی از سؤالات بدون جواب مانده است. تا زمانی که مقررات نهایی تحت Sec صادر شود. 451 (ج) ، مالیات دهندگان با پرداخت پیش پرداخت ممکن است به Rev. Proc متکی باشند. 2004-34 با استفاده از راهنمایی های انتقال تحت اعلامیه 2018-35 یا انتخاب Regs Prop. ثانیه1. 451-8 برای سالهای مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 آغاز می شود. مالیات دهندگان ممکن است بخواهند درمان خود را با پرداخت پیش پرداخت برای فرصت هایی برای اعمال مقررات پیشنهادی جدید بررسی کنند. به طور خاص ، مالیات دهندگان تصویب موضوعی 606 استاندارد تشخیص درآمد که شروع به درمان برخی از پرداخت های پیش پرداخت مانند امتیاز وفاداری یا پاداش ، کوپن تخفیف ، مایل هواپیمایی و سایر ترتیبات مشابه به عنوان تعهدات عملکرد جداگانه می کنند ، ممکن است فرصتی جدید برای به تعویق انداختن درآمد برای پرداخت های پیش پرداخت داشته باشند.

یادداشت های ویرایشگر

Greg Fairbanks ، J. D. ، LL. M. ، مدیرعامل مالیات با Grant Thoton LLP در واشنگتن است.

برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد این موارد ، با آقای Fairbanks با شماره 202-521-1503 یا greg. fairbanks@us. gt. com تماس بگیرید.

مشارکت کنندگان عضو یا با Grant Thoton LLP هستند.